Buletin informativ 24/2024

Pensia facultativǎ (Pilonul III) – regim fiscal ȋn 2024

Potrivit Codului Fiscal, contribuţiile la fondurile de pensii facultative sunt supuse unui regim fiscal diferit, ȋn functie de cine le suportǎ: salariatul sau angajatorul.

I. Contribuţiile la fondurile de pensii facultative suportate de angajator pentru angajaţii proprii

Pensia facultativǎ reprezintǎ un beneficiu extrasalarial, pe care angajatorul ȋl poate acorda salariaţilor proprii, pentru motivarea și fidelizarea lor.
Legea nu obligǎ angajatorul sǎ suporte astfel de contribuţii pentru angajaţii sǎi. Acesta are doar posibilitatea de a le acorda ȋn anumite limite și condiţii, având un anumit regim fiscal.

Condiţii de acordare

Condiţiile cumulative ȋn care angajatorul poate sǎ suporte contribuţiile la fondurile de pensii facultative pentru angajaţii proprii, astfel ȋncât acestea sǎ fie un venit netaxabil, sunt:

• sǎ reprezinte contribuţii la un fond de pensii facultative potrivit Legii nr.204/2006, respectiv contribuţii la scheme de pensii facultative, calificate astfel ȋn conformitate cu legislaţia privind pensiile facultative de cǎtre Autoritatea de Supraveghere Financiarǎ, administrate de cǎtre entitǎţi autorizate stabilite ȋn state membre ale Uniunii Europene sau aparţinând Spaţiului Economic European;
• sǎ le suporte doar pentru salariaţii proprii, nu și pentru alte persoane (cum ar fi de exemplu persoanele aflate ȋn ȋntreţinerea salariatului);
• sǎ le acorde ȋn limita echivalentului ȋn lei a 400 euro anual pentru fiecare salariat;
• sǎ nu depǎșeascǎ pragul lunar de 33% din salariul de bazǎ corespunzǎtor locului de muncǎ ocupat de salariat, cumulat cu celelalte 8 venituri prevǎzute de art.76 alin. 41 din Codul Fiscal.

Regim fiscal

Dacǎ sunt ȋndeplinite cumulativ condiţiile de mai sus, contribuţiile la un fond de pensii facultative suportate de angajator pentru angajaţii proprii au urmǎtorul regim fiscal:

• se considerǎ venituri aferente lunilor corespunzǎtoare celor pentru care s-a efectuat plata, pe baza documentelor justificative;
• nu suportǎ impozit pe venit, CAS, CASS și CAM;
• pentru angajator reprezintǎ o cheltuialǎ deductibilǎ integral la calculul impozitului pe profit.

Dacǎ cel puţin una din condiţiile de mai sus nu este ȋndeplinitǎ, sumele reprezentând contribuţiile la un fond de pensii facultative, suportate de angajator pentru angajaţii proprii, vor avea urmǎtorul regim fiscal:

• se supun tuturor contribuţiilor (CAS, CASS, CAM) și impozitului pe venit;
• ȋn ceea ce privește impozitul pe profit, pentru angajator va fi o cheltuialǎ deductibilǎ integral.

Exemple de situaţii ȋn care contribuţiile la un fond de pensii facultative suportate de angajator reprezintǎ un venit taxabil:

• sunt acordate peste limita echivalentului ȋn lei a 400 euro anual pentru fiecare salariat;
• cele 9 venituri prevǎzute de art.76 alin. 41 din Codul Fiscal, inclusiv aceste contribuţii, depǎșesc pragul lunar de 33% din salariul de bazǎ corespunzǎtor locului de muncǎ ocupat de salariat;
• sunt acordate administratorului;
• sunt suportate de angajator pentru persoane aflate ȋn ȋntreţinerea salariatului.

	La nivelul salariatului			La nivelul angajatorului
Pensie facultativǎ suportatǎ de angajator pentru salariaţii proprii	Impozit pe venit (10%)	CAS (25%)	CASS (10%)	CAM (2.25%)	Tip de cheltuialǎ la calculul impozitului pe profit
acordatǎ ȋn limita a 400 euro/an/salariat, fǎrǎ a depǎși plafonul de 33%	NU	NU	NU	NU	deductibilǎ integral
acordatǎ cu depǎșirea limitei de 400 euro/an/salariat, fǎrǎ a depǎși plafonul de 33%	DA*	DA*	DA*	DA*	deductibilǎ integral
acordatǎ cu depǎșirea limitei de 400 euro/an/salariat, și cu depǎșirea plafonului de 33%	DA**	DA**	DA**	DA**	deductibilǎ integral

II. Contribuţiile la un fond de pensii facultative suportate de salariat

Ȋn cazul ȋn care salariatul este cel care suportǎ contribuţiile la un fond de pensii facultative, potrivit Codului Fiscal, sumele respective pot fi deduse limitat din baza de calcul a impozitului pe veniturile salariale. Prin urmare, din baza de calcul, la care se aplicǎ cota de 10% pentru aflarea impozitului pe venit, se scad sumele suportate de salariat pentru pensia facultativǎ, diminuându-se astfel impozitul pe venit al salariatului.

Existǎ douǎ variante ȋn care salariatul ȋși suportǎ contribuţia la fondul de pensii facultative:

• salariatul ȋși plǎtește singur contribuţia;
• solicitǎ angajatorului, ca din salariul lunar, sǎ ȋi vireze contribuţia la pensia facultativǎ, suportatǎ de salariat pe baza actului individual de aderare. Ȋn aceastǎ situaţie, salariul net al angajatului solicitant se va diminua cu suma viratǎ de angajator cǎtre fondul de pensii facultative.

Condiţii de acordare a deducerii

Condiţiile cumulative, ȋn care salariatul poate sǎ beneficieze de aceastǎ deducere, sunt:

• contribuţiile la un fond de pensii facultative sǎ fie suportate de salariat;
• salariatul sǎ aibǎ funcţia de bazǎ la angajatorul la care solicitǎ aplicarea deducerii;
• ȋn situaţia ȋn care salariatul ȋși plǎtește singur contribuţia, trebuie sǎ prezinte angajatorului, unde are funcţia de bazǎ, actul individual de aderare și dovada plǎţii;
• deducerea sǎ se aplice ȋn limita echivalentului ȋn lei a 400 euro anual, ȋn total pentru respectivul salariat;
• deducerea sǎ se efectueze numai pe baza documentelor privind calificarea fondurilor de pensii facultative respective, emise de Autoritatea de Supraveghere Financiarǎ, la solicitarea angajatorului.

Pentru verificarea ȋncadrǎrii ȋn plafonul anual de 400 de euro, cursul de schimb folosit pentru calcularea echivalentului ȋn lei este cursul euro/leu comunicat de BNR, valabil ȋn ultima zi a lunii pentru care se plǎtesc drepturile salariale.
Ȋn cazul ȋn care un angajat se mutǎ ȋn cursul anului la un alt angajator, unde obţine venituri din salarii la funcţia de bazǎ, verificarea ȋncadrǎrii ȋn plafonul anual a sumelor reprezentând contribuţiile la fondurile de pensii facultative, pentru care se acordǎ deducerea, se efectueazǎ ȋn baza documentelor justificative eliberate de cǎtre angajatorul anterior prin care se atestǎ nivelul deducerilor acordate pânǎ la momentul mutǎrii.

Notă: autorul nu este răspunzător pentru nicio pierdere cauzată vreunei persoane juridice sau fizice, care acţionează sau se abţine de la acţiuni ca urmare a citirii informaţiilor din acest acest buletin informativ.