Buletin informativ 15/2024

Expert Fiscal și Expert Legislaţia Muncii, acreditat UNELM

Ana Florina Carp

Contravaloarea abonamentelor pentru utilizarea facilitǎţilor sportive ȋn 2024

Facilitatea fiscalǎ a fost introdusǎ ȋn Codul Fiscal din anul 2023, de atunci suportând modificǎri.
Ȋn prezent, contravaloarea abonamentelor pentru utilizarea facilitǎţilor sportive este tratatǎ diferit de Codul Fiscal, ȋn funcţie de cine le suportǎ: angajatorul sau angajatul.

I. Contravaloarea abonamentelor pentru utilizarea facilitǎţilor sportive suportatǎ de angajator pentru angajaţii proprii

Codul Fiscal nu obligǎ angajatorul sǎ suporte abonamentele pentru utilizarea facilitǎţilor sportive pentru angajaţii proprii, ci ȋi oferǎ doar posibilitatea de a le acorda ȋn anumite condiţii, urmând un anumit regim fiscal.

Condiţii de acordare

Condiţiile cumulative ȋn care angajatorul poate sǎ suporte contravaloarea abonamentelor pentru utilizarea facilitǎţilor sportive, astfel ȋncât aceasta sǎ fie un venit netaxabil, sunt:

  • sǎ le suporte doar pentru salariaţii proprii, nu și pentru alte persoane (cum ar fi de exemplu persoanele aflate ȋn ȋntreţinerea salariatului);
  • sǎ le acorde ȋn limita echivalentului ȋn lei a 100 euro anual pentru fiecare salariat;
  • sǎ nu depǎșeascǎ pragul lunar de 33% din salariul de bazǎ corespunzǎtor locului de muncǎ ocupat de salariat, cumulat cu celelalte 8 venituri prevǎzute de art.76 alin. 41 din Codul Fiscal;
  • sǎ fie oferite de furnizori ale cǎror activitǎţi sunt ȋncadrate la codurile CAEN 9311, 9312 sau 9313, care acţionează în nume propriu (în cazul abonamentelor care includ dreptul de a utiliza facilităţile sportive, în vederea practicării sportului şi educaţiei fizice cu scop de întreţinere, profilactic sau terapeutic), ori în calitate de intermediari pentru serviciile medicale (în cazul în care abonamentele respective includ şi servicii medicale);
  • angajatorul sǎ plǎteascǎ aceste abonamente direct furnizorilor de mai sus.

Regim fiscal

Dacǎ sunt ȋndeplinite cumulativ condiţiile de mai sus, contravaloarea abonamentelor suportate de angajator pentru angajaţii proprii are urmǎtorul regim fiscal:

  • se considerǎ venituri aferente lunilor corespunzǎtoare celor pentru care s-a efectuat plata, pe baza documentelor justificative;
  • nu suportǎ impozit pe venit, CAS, CASS și CAM;
  • pentru angajator reprezintǎ o cheltuialǎ deductibilǎ integral la calculul impozitului pe profit.

Ȋn situaţia ȋn care nu se ȋndeplinește cel puţin una din condiţiile de mai sus, contravaloarea acestor abonamente, va avea urmǎtorul regim fiscal:

  • se supune tuturor contribuţiilor și impozitului pe venit;
  • ȋn ceea ce privește impozitul pe profit, pentru angajator va fi o cheltuialǎ deductibilǎ integral.

Exemple

Astfel de situaţii, ȋn care contravaloarea abonamentelor este un venit taxabil, pot fi urmǎtoarele:

  • abonamentele sunt suportate pentru administrator sau alte persoane, ce nu au calitatea de salariat;
  • sunt acordate peste limita echivalentului ȋn lei a 100 euro anual pentru fiecare salariat;
  • cele 9 venituri prevǎzute de art.76 alin. 41 din Codul Fiscal, inclusiv abonamentele pentru facilitǎţile sportive, depǎșesc pragul lunar de 33% din salariul de bazǎ corespunzǎtor locului de muncǎ ocupat de salariat;
  • contractul privind furnizarea acestor facilitǎţi sportive este ȋncheiat de angajator cu un furnizor ale cǎrui activitǎţi NU sunt ȋncadrate la codurile CAEN 9311, 9312 sau 9313.

II. Contravaloarea abonamentelor pentru utilizarea facilitǎţilor sportive suportatǎ de salariat

Ȋn cazul ȋn care salariatul este cel care plǎtește un astfel de abonament, potrivit Codului Fiscal, contravaloarea respectivǎ poate fi dedusǎ limitat din baza de calcul a impozitului pe veniturile salariale.

Condiţii de acordare a deducerii

Condiţiile, ȋn care salariatul poate sǎ beneficieze de aceastǎ deducere, sunt:

  • contravaloarea abonamentului sǎ fie suportatǎ de salariat;
  • salariatul sǎ aibǎ funcţia de bazǎ la angajatorul la care solicitǎ aplicarea deducerii;
  • abonamentul sǎ fie oferit de furnizori ale cǎror activitǎţi sunt ȋncadrate la codurile CAEN 9311, 9312 sau 9313, care acţionează în nume propriu (în cazul abonamentelor care includ dreptul de a utiliza facilităţile sportive, în vederea practicării sportului şi educaţiei fizice cu scop de întreţinere, profilactic sau terapeutic), ori în calitate de intermediari pentru serviciile medicale (în cazul în care abonamentele respective includ şi servicii medicale;
  • deducerea sǎ se aplice ȋn limita echivalentului ȋn lei a 100 euro anual, ȋn total pentru respectivul salariat;
  • abonamentul sǎ vizeze servicii furnizate angajatului și/sau oricǎrei persoane aflate ȋn ȋntreţinerea salariatului (așa cum este definitǎ la art. 77 alin.(5) din Codul Fiscal), ȋn limita aceluiași plafon, indiferent de numǎrul de persoane;
  • salariatul sǎ prezinte angajatorului documente justificative: contractul ȋncheiat cu furnizorul de facilitǎţi sportive, factura și dovada de platǎ.

Pentru verificarea ȋncadrǎrii ȋn plafonul anual de 100 de euro, cursul de schimb folosit pentru calcularea echivalentului ȋn lei este cursul euro/lei comunicat de BNR, valabil ȋn ultima zi a lunii pentru care se plǎtesc drepturile salariale.

Notă: autorul nu este răspunzător pentru nicio pierdere cauzată vreunei persoane juridice sau fizice, care acţionează sau se abţine de la acţiuni ca urmare a citirii informaţiilor din acest acest buletin informativ.

Post Views: 12

Publicat

în

de către

Ana Florina Carp

Etichete:

, , ,

Comentarii

5 răspunsuri la „Buletin informativ 15/2024”

  1. Avatar Otilia Moca
    Otilia Moca

    Foarte lămuritor articolul! Felicitări autoarei!

    Răspunde
  2. Avatar Cristian
    Cristian

    Multumesc pentru informatii.
    Ma intereseaza punctul II.
    Am intrebat contabila companiei la care lucrez, si ori din necunoastere ori in rea vointa ( probabil batai de cap suplimentare pentru dumnealor), imi explica mai mult asemanarea cu acordarea tichetelor de masa sau voucerelor care este optionala pentru companie. Iar eu am explica ca situatia e similara cu contributia la un fond de pensii privat, pentru care compania aplica deducerea sumei.
    Raspunsul final a fost ca nu pot aplica deducerea, pentru ca nu exista stipulat in contractul colectiv de munca, ca nu au procedura pentru asa ceva.
    Intrebarea e : deducerea pentru cazul II se aplica obligatoriu sau este la latitudinea firmei? Mai pot obtine ceva si pe lunile din urma? Primesc de la sala de sport o chitanta lunara cu suma cu care cotizez.

    Răspunde
    1. Avatar Ana Florina Carp
      Ana Florina Carp

      Potrivit art.78 alin.(1) și (2) din Codul Fiscal:
      “(1) Beneficiarii de venituri din salarii şi asimilate salariilor datorează un impozit lunar, final, care se calculează şi se reţine la sursă de către plătitorii de venituri, cu excepţia persoanelor fizice care realizează în România venituri din salarii şi asimilate salariilor ca urmare a contractelor de muncă încheiate cu angajatori care nu sunt rezidenţi fiscali români, pentru care sunt aplicabile prevederile art. 82.
      (2)Impozitul lunar prevăzut la alin. (1) se determină astfel:
      a) la locul unde se află funcţia de bază, prin aplicarea cotei de 10% asupra bazei de calcul determinată ca diferenţă între venitul net din salarii calculat prin deducerea din venitul brut a contribuţiilor sociale obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii în România sau în conformitate cu instrumentele juridice internaţionale la care România este parte, precum şi, după caz, a contribuţiei individuale la bugetul de stat datorată potrivit legii, şi următoarele:
      (i) deducerea personală acordată pentru luna respectivă;
      (ii) cotizaţia sindicală plătită în luna respectivă, potrivit legii;
      (iii) contribuţiile la fondurile de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificările şi completările ulterioare, şi cele la scheme de pensii facultative, calificate astfel în conformitate cu legislaţia privind pensiile facultative de către Autoritatea de Supraveghere Financiară, administrate de către entităţi autorizate stabilite în state membre ale Uniunii Europene sau aparţinând Spaţiului Economic European, suportate de angajaţi, astfel încât la nivelul anului să nu se depăşească echivalentul în lei al sumei de 400 euro;
      (iv) primele de asigurare voluntară de sănătate, precum şi serviciile medicale furnizate sub formă de abonament, suportate de angajaţi, astfel încât la nivelul anului să nu se depăşească echivalentul în lei al sumei de 400 euro. Contractul de asigurare, respectiv abonamentul vizează servicii medicale furnizate angajatului şi/sau oricărei persoane aflate în întreţinerea sa, aşa cum este definită la art. 77 alin. (5);
      (v) contravaloarea abonamentelor suportate de angajaţi, în limita echivalentului în lei a 100 euro anual, oferite de furnizori ale căror activităţi sunt încadrate la codurile CAEN 9311, 9312 sau 9313, care acţionează în nume propriu în cazul abonamentelor care includ dreptul de a utiliza facilităţile sportive, în vederea practicării sportului şi educaţiei fizice cu scop de întreţinere, profilactic sau terapeutic, ori în calitate de intermediari pentru serviciile medicale, în cazul în care abonamentele respective includ şi servicii medicale. Abonamentul vizează servicii furnizate angajatului şi/sau oricărei persoane aflate în întreţinerea sa, aşa cum este definită la art. 77 alin. (5), în limita aceluiaşi plafon, indiferent de numărul de persoane.”

      Condiţiile cumulative necesare a fi ȋndeplinite, pentru ca salariatul sǎ beneficieze de aceastǎ deducere, sunt:
      – contravaloarea abonamentului sǎ fie suportatǎ de salariat;
      – salariatul sǎ aibǎ funcţia de bazǎ la angajatorul la care solicitǎ aplicarea deducerii;
      – abonamentul sǎ fie oferit de furnizori ale cǎror activitǎţi sunt ȋncadrate la codurile CAEN 9311, 9312 sau 9313, care acţionează în nume propriu (în cazul abonamentelor care includ dreptul de a utiliza facilităţile sportive, în vederea practicării sportului şi educaţiei fizice cu scop de întreţinere, profilactic sau terapeutic), ori în calitate de intermediari pentru serviciile medicale (în cazul în care abonamentele respective includ şi servicii medicale;
      – deducerea sǎ se aplice ȋn limita echivalentului ȋn lei a 100 euro anual, ȋn total pentru respectivul salariat;
      – abonamentul sǎ vizeze servicii furnizate angajatului și/sau oricǎrei persoane aflate ȋn ȋntreţinerea salariatului (așa cum este definitǎ la art. 77 alin.(5) din Codul Fiscal), ȋn limita aceluiași plafon, indiferent de numǎrul de persoane;
      – salariatul prezintǎ angajatorului documente justificative: contractul ȋncheiat cu furnizorul de facilitǎţi sportive, factura și dovada de platǎ.

      Prin urmare, dacǎ sunt ȋndeplinite condiţiile prevǎzute de lege, salariatul care suportǎ (plǎtește) contravaloarea acestor abonamente, are dreptul la deducerea limitatǎ din baza de calcul a impozitului pe venitul din salarii.
      Aceastǎ deducere limitatǎ este acordatǎ salariatului prin lege. Ea nu este condiţionatǎ de existenţa vreunei clauze/prevederi/proceduri ȋn regulamentul intern, CCM sau contractul individual de muncǎ.
      Repet, trebuie respectate condiţiile prevǎzute de Codul Fiscal pentru a se putea aplica aceastǎ deducere limitatǎ din baza de calcul a impozitului pe veniturile din salarii.
      Salariatul trebuie sǎ prezinte angajatorului documente justificative. Ȋn lipsa acestor documente, angajatorul nu poate sǎ aplice deducerea din oficiu.
      Ȋn prezent nu am identificat ȋn Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal prevedere care sǎ reglementeze dacǎ contravaloarea abonamentului pentru utilizarea facilitǎţilor sportive, suportat (plǎtit) de salariat, se ia ȋn calcul la deducerea din baza de calcul a impozitului ȋn luna ȋn care s-a efectuat plata sau perioada la care se referǎ abonamentul pentru care s-a efectuat plata.

      Având ȋn vedere punctul 14 alin.(7) și (8) din Normele Metodologice de aplicare a Codului Fiscal, SECŢIUNEA 3:Determinarea impozitului pe veniturile din salarii şi asimilate salariilor, potrivit cǎrora sumele plătite direct de către angajat pentru pensia facultativǎ/cotizaţia sindicală se deduc din veniturile lunii în care s-a efectuat plata contribuţiei/cotizaţiei,
      pentru deducerea din baza de calcul a impozitului, ȋn cazul abonamentelor pentru utilizarea facilitǎţilor sportive, o abordare prudentǎ ar fi ca, acestea sǎ se ia ȋn calcul ȋn luna ȋn care s-a efectuat plata, ȋn limitele și condiţiile prevǎzute de lege, pe baza documentelor justificative.

      Exemplul nr.1
      Salariatul X are ȋn luna oct 2024:
      – un venit brut realizat Vbr=7000 lei;
      – o platǎ de 50 lei, pe care a efectuat-o ȋn luna oct 2024 pentru abonamentul pentru utilizarea facilitǎţilor sportive. Condiţiile prevǎzute de art.78 alin.(2) punctul (v) sunt ȋndeplinite și documentele justificative au fost depuse la angajator conform reglementǎrilor interne / anterior datei de platǎ a salariului.
      Pentru un Vbr=7000 lei avem: CAS=1750 lei și CASS=700 lei
      Baza calcul imp v. = 7000lei-1750lei-700lei-50lei= 4500 lei
      Impozitul pe venit = 450 lei
      Salariul net = 4100 lei (7000-1750-700-450)

      Exemplul nr.2
      Salariatul X are ȋn luna oct 2024:
      – un venit brut realizat Vbr=7000 lei;
      – fǎrǎ alte deduceri.
      Pentru un Vbr=7000 lei avem: CAS=1750 lei și CASS=700 lei
      Baza calcul imp v. = 7000lei-1750lei-700lei= 4550 lei
      Impozitul pe venit = 455 lei
      Salariul net = 4095 lei (7000-1750-700-455)

      Răspunde
      1. Avatar Cristian
        Cristian

        „– deducerea sǎ se aplice ȋn limita echivalentului ȋn lei a 100 euro anual, ȋn total pentru respectivul salariat.”

        Aici nu inteleg: pot obtine maxim 100 euro anual ca urmare a deducerilor, sau doar 10 % din 100 Euro? Adica doar 50 lei intru-un an !?

        Multumesc pentru raspunsuri.

        Răspunde
        1. Avatar Ana Florina Carp
          Ana Florina Carp

          Baza de impozitare se diminueazǎ cu echivalentul ȋn lei a 100 de euro anual, dupǎ care aplicǎm cota de 10% a impozitului pe venit.
          Dacǎ echivalentul ȋn lei a 100 de euro = 500 lei, atunci ȋntr-un an puteţi plǎti un impozit pe venit mai mic cu cel mult 50 de lei.

          Răspunde

Lasă un răspuns

Adresa ta de email nu va fi publicată. Câmpurile obligatorii sunt marcate cu *